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2012年國家率先在上海實(shí)施對交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，同時(shí)國家還在研究對其他征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅的稅率和試點(diǎn)時(shí)間。結合在上海試行的增值稅擴征，如何做好建筑、工程機械設備服務(wù)業(yè)的稅改，我們進(jìn)行如下分析，以向相關(guān)部門(mén)提供在轉征決策中應關(guān)注的幾個(gè)方面。

一、我國建筑、工程機械租賃業(yè)發(fā)展的動(dòng)因

據研究，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)(用“租賃”屬于行業(yè)的一種習慣說(shuō)法，更準確地說(shuō)應該是提供建筑、工程機械設備服務(wù)業(yè)，本文絕大多數采用這種行業(yè)慣用的說(shuō)法)在國外屬于較成熟的行業(yè)，在美國、日本等國家，該行業(yè)的上市公司也非常多。

我國近20年，建筑業(yè)發(fā)生巨大的變化，對施工機械化作業(yè)提出較高的要求，建筑、工程機械逐步發(fā)展成為技術(shù)含量高、資金密集的產(chǎn)品。建筑施工企業(yè)為了減輕經(jīng)濟壓力，提高資金的使用效率，減少生產(chǎn)成本，對建筑、工程機械設備的需求越來(lái)越多改直接采購變?yōu)樽赓U，因此也就誕生了建筑、工程機械設備的租賃行業(yè)。雖然建筑、工程機械設備租賃行業(yè)誕生于建筑業(yè)，在行業(yè)的分類(lèi)有攜帶人員與不攜帶人員的租賃之分(攜帶人員的建筑設備施工服務(wù)屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè)；不攜帶人員的設備租賃屬于租賃業(yè)，在此我們更多地分析提供攜帶人員的建筑設備施工服務(wù))，但是該行業(yè)從一誕生就表明其不同于建筑業(yè)。

目前的建筑施工企業(yè)多數已經(jīng)是一個(gè)項目管理企業(yè)，屬于輕資產(chǎn)的公司，而設備租賃公司則是重資產(chǎn)、資金推動(dòng)型的行業(yè)。這一屬于國家逐步重視的新服務(wù)行業(yè)，目前正處于發(fā)展的初期，一般企業(yè)的規模較小。如果該行業(yè)的稅率高于或等同于建筑業(yè)，都將使該行業(yè)的發(fā)展受到巨大的阻礙。這一行業(yè)不僅是資金密集型的行業(yè)，同時(shí)也是人員密集型的行業(yè)，通常一臺設備能解決3～4人的就業(yè)。隨著(zhù)我國建筑業(yè)這些年來(lái)的強勢發(fā)展，建筑、工程機械租賃業(yè)發(fā)展量大面廣，這對解決社會(huì )的就業(yè)問(wèn)題起到了不可估量的作用。

二、工程機械設備租賃業(yè)的行業(yè)抵扣率的分析

如果將服務(wù)業(yè)改征增值稅，從增值稅的概念來(lái)看，通常習慣于以類(lèi)似于商品流通業(yè)毛利率的方法著(zhù)手其增值空間，但是筆者認為對于建筑、工程機械設備租賃業(yè)并不完全合適，我們可以從其以下4個(gè)方面進(jìn)行分析。

其一，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)營(yíng)業(yè)的手段主要是設備，其最主要的成本之一是固定資產(chǎn)的折舊。我們知道固定資產(chǎn)的折舊是無(wú)法進(jìn)行抵扣的，這說(shuō)明用毛利率分析該行業(yè)抵扣率是不合適的最主要原因。但是在過(guò)去的3～4年內，這個(gè)行業(yè)有較大的發(fā)展，年設備購買(mǎi)增量幾乎都成倍地增長(cháng)，但是這類(lèi)設備根據行業(yè)要求也在10～15年，有些更大型設備可使用的年限還要長(cháng)。根據在上海試行的增值稅擴圍的辦法表明，以前年度的設備采購將不可以作為抵扣，因此建筑、工程機械設備租賃行業(yè)就不可能像商品流通行業(yè)那樣，進(jìn)項稅抵扣銷(xiāo)項稅的時(shí)間差不會(huì )很長(cháng)。如此，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)在過(guò)去2～3年的設備采購都不能作為進(jìn)項稅予以抵扣，這無(wú)疑是在某種程度上加大了這一行業(yè)的稅賦，某種程度上不符合國家營(yíng)業(yè)稅改征增值稅系為了減少企業(yè)稅賦的本意。

其二，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)的發(fā)展，還有個(gè)重要的原因：國內的融資租賃公司在這一行業(yè)介入都較其它行業(yè)相對來(lái)說(shuō)有一定深度，撬動(dòng)了企業(yè)資金的杠桿。但是，目前融資租賃行業(yè)的進(jìn)項盡在上海試行，而且自2012年起改征增值稅，稅率為17%。而原本國家稅法中就規定，擁有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，其融資租賃業(yè)務(wù)本身就是差額納稅，而且稅率在5%，如果融資租賃業(yè)務(wù)流轉稅率改為17%，這加上去的稅點(diǎn)，勢必由融資租賃公司的承租方買(mǎi)單，也就是說(shuō)又加大了建筑、工程機械設備租賃行業(yè)的資金與成本壓力。根據目前的所得稅法規定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用分期扣除，不在財務(wù)費用發(fā)生的當期所得稅前列支。采取融資租賃方式的采購也都在各方面加大著(zhù)資金的壓力。

其三，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)最大的成本還有人工費用，而這一點(diǎn)實(shí)際上又是根本無(wú)進(jìn)項稅抵扣的成本。近年來(lái)國家的各項政策，都加大了企業(yè)的用工成本，用工成本可以隨行就市，而建筑、工程機械設備租賃行業(yè)的租金收入卻通常在一個(gè)簽約項目整個(gè)周期中不可變更的(只有因臨時(shí)停工等可能使結算減少)，毛利率隨時(shí)都可能在減少。而且因為出生于建筑行業(yè)，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)的租金收款較商品流通業(yè)也是相當困難的。規范的建筑、工程機械設備租賃行業(yè)是以合同約定的租金收入嚴格按照權責發(fā)生制確認收入的，而與建筑行業(yè)打交道的行業(yè)收款的及時(shí)到位卻是社會(huì )上的老大難，這都表明建筑、工程機械設備租賃行業(yè)資金上壓力相當大，在幾乎無(wú)法抵扣的情況下，稅率比原營(yíng)業(yè)稅稅率3%還高，直接意味著(zhù)加大稅點(diǎn)，無(wú)疑是對這一靠資金推動(dòng)的行業(yè)資金緊缺雪上加霜。

其四，建筑、工程機械設備租賃行業(yè)還有一個(gè)占比較大的成本就是運費和吊裝裝卸費(使用汽車(chē)吊將建筑、工程機械設備從運輸工具上卸下來(lái)或安裝起來(lái)等)。雖然2012年在上海對運輸行業(yè)實(shí)行增值稅的擴圍，但是畢竟建筑、工程機械設備租賃行業(yè)所要運輸的設備不可能像商品流通行業(yè)或一般的制造業(yè)，設備運輸目的地有幾個(gè)固定的地點(diǎn)。通常是隨著(zhù)施工項目所在地變化以及施工項目的特點(diǎn)改變，而改變設備的型號和地點(diǎn)，而且越是需要大型設備的項目往往地點(diǎn)又很偏僻。提供運輸服務(wù)的公司經(jīng)常都不是一般納稅人，因此對于他們運輸所提供的發(fā)票經(jīng)常是最多抵稅為7%。2012年增值稅擴圍吊裝裝卸在上海也僅為6%。

三、工程機械租賃業(yè)與裝卸搬運業(yè)關(guān)系密切

建筑、工程機械設備的種類(lèi)很多，目前在國內主要集中在塔吊、履帶吊、施工梯、汽車(chē)吊、混凝土攪拌機及強夯機等設備上。除強夯機外，其他的上述設備(攜帶人員的設備服務(wù))都滿(mǎn)足《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號文)中運輸業(yè)裝卸搬運的定義。注釋中指出交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。其中，裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場(chǎng)之間或運輸工具與裝卸現場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)。根據財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2011]111號)裝卸搬運服務(wù)屬于增值稅征收稅率為6%。

實(shí)踐告訴我們，在國內實(shí)行增值稅的擴圍對企業(yè)的規范運作，規范管理都有相當大的促進(jìn)作用。但綜上所述，我們業(yè)界更傾向提供建筑、工程機械設備攜帶人員的服務(wù)如果在改征增值稅后，可采取6%的稅率更為合適。