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《現代租賃網(wǎng)》與其微信公眾平臺同時(shí)首發(fā) 2013年08月27日

[核心提示]

1、關(guān)于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃適用稅率：融資租賃符合混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特征。租賃公司在同一交易行為中同時(shí)向同一個(gè)承租人提供貨物和融資服務(wù)，租賃公司可以分別核算銷(xiāo)售額，而且向承租人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用不論客觀(guān)上還是主觀(guān)上都能完全分得清楚哪部分是租賃物價(jià)款的部分，哪部分是融資服務(wù)部分。建議對融資租賃銷(xiāo)售額中租賃物價(jià)款部分按17%征收增值稅，對融資租賃銷(xiāo)售額中融資服務(wù)部分按6%征收增值稅。

2、關(guān)于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃銷(xiāo)售額：應當對直租和售后回租分別認定銷(xiāo)售額：建議繼續保留國家稅務(wù)總局2010年第13號公告關(guān)于售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)行為的認定。建議在售后回租業(yè)務(wù)中以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（包括殘值）扣除購買(mǎi)租賃物的價(jià)款、和出租人承擔的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷(xiāo)售額。建議在直租業(yè)務(wù)中，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷(xiāo)售額。

3、建議取消“實(shí)際稅負超過(guò)3%部分即征即退”的方案。

4、強烈建議不能廢除“財稅[2003]16號文”和“國家稅務(wù)總局2010年第13號公告”部分或全部?jì)热?。融資租賃業(yè)務(wù)非應稅服務(wù)部應當繼續適用以上兩個(gè)文件。

論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對融資租賃業(yè)的影響及其政策建議

孫超波 王秀麗

2013年5月24日，財政部 國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（又稱(chēng)財稅〔2013〕37號文）。通知上說(shuō)，“經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。”其中有形動(dòng)產(chǎn)租賃（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃）作為部分現代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)名單之中。由于全國范圍內推行的營(yíng)改增對融資租賃行業(yè)造成了一定的困惑，本文擬以此緣起，對本輪融資租賃業(yè)的興起和發(fā)展現狀、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對融資租賃業(yè)的影響等做必要的回顧和研究，并以此為基礎提出若干建議，希望能對融資租賃業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)期間政策和做法的完善有所裨益。

一、本輪租賃業(yè)的興起和發(fā)展現狀

本輪租賃業(yè)的興起始于2004年。

2004年國家商務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布（商建發(fā)[2004]560號）《關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》，同年，第一批內資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)名單發(fā)布，租賃行業(yè)曙光乍現；2007年中國銀監會(huì )發(fā)布（銀監會(huì )令2007年第1號）《金融租賃公司管理辦法》，同年，全國范圍內掀起了申請設立內資融資租賃公司和金融融資租賃公司的熱潮；進(jìn)入2010年，中國租賃業(yè)終于迎來(lái)了前所未有的大發(fā)展時(shí)期，截至目前，全國在冊運營(yíng)的各類(lèi)融資租賃企業(yè)總數已超過(guò)700家，租賃資產(chǎn)總額逾18000億元人民幣。

作為新金融的重要組成部分，上海優(yōu)異的金融環(huán)境吸引了大量融資租賃公司來(lái)滬發(fā)展，公司數量和業(yè)務(wù)總量均占全國的四分之一以上，特別是銀行系融資租賃公司、全球頂尖的融資租賃公司和知名廠(chǎng)商融資租賃公司將地區或中國總部設立在上海，為全國數十萬(wàn)家客戶(hù)特別是中小企業(yè)提供融資租賃服務(wù)，為我國實(shí)體經(jīng)濟發(fā)展提供了穩定的金融支持。

本輪租賃業(yè)蓬勃健康發(fā)展除了得益于上述規章引導和支持外，更重要的是得益于財稅[2003]16號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》第十一款關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的有關(guān)規定，和國家稅務(wù)總局2010年第13號《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》中增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的有關(guān)規定。應當說(shuō)，沒(méi)有財稅[2003]16號和 國家稅務(wù)總局2010年第13號兩個(gè)文件中關(guān)于融資租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)額、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的有關(guān)規定，就沒(méi)有目前租賃業(yè)發(fā)展的大好局面。

財稅[2003]16號文第十一款規定：“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿部和國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（包括殘值）減除出租人承擔的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租人承擔的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”

國家稅務(wù)總局2010年第13號公告規定：“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉移。”“承租人出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。”“承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷(xiāo)售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。”

我們認為，財稅[2003]16號文關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的有關(guān)規定，和國家稅務(wù)總局2010年第13號文關(guān)于售后回租業(yè)務(wù)中增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的有關(guān)規定是我國租賃業(yè)發(fā)展三十多年來(lái)有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策最偉大的成果，2004年開(kāi)始的這一輪融資租賃業(yè)的健康蓬勃發(fā)展正是上述兩個(gè)文件支撐的結果。

二、財稅〔2013〕37號文營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對融資租賃業(yè)的影響

財稅〔2013〕37號文規定：“經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監會(huì )批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷(xiāo)售額”。 增值稅稅率為17%。對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負，是指租賃公司當期提供應稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占租賃公司當期提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用的比例。

營(yíng)改增將租賃公司納入了增值稅征稅主體，使設備的上下游形成了完整的增值稅抵扣鏈條，鼓勵了企業(yè)采用租賃方式進(jìn)行融資，總的方向是值得肯定的。

但是，財稅〔2013〕37號文關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅適用的部分規定出現了一些不利于租賃業(yè)發(fā)展的改變，這些改變首先造成租賃公司稅負急劇增加，更嚴重的是導致租賃業(yè)務(wù)尤其售后回租業(yè)務(wù)面臨全面枯竭的嚴重后果。

（一）融資租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)因得不到增值稅扣稅憑證（即進(jìn)項稅額）而面臨部分售后回租業(yè)務(wù)不能被受理的狀態(tài)。

售后回租業(yè)務(wù)中出售方（承租人）出售資產(chǎn)的行為，“不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。”購買(mǎi)方（出租人）因此無(wú)法取得增值稅扣稅憑證（即進(jìn)項稅額）。退一步說(shuō)，即使制定新的政策規定出售方（承租人）出售資產(chǎn)給購買(mǎi)方（出租人）時(shí)被允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因售后回租業(yè)務(wù)的承租人多為航空、海運、醫院、學(xué)校、政府、小微企業(yè)等非增值稅一般納稅人或執行不同增值稅稅率的納稅人，且租賃物多為使用過(guò)的飛機、農機以及其它固定資產(chǎn)等減免稅設備、工具和器具，融資租賃公司從上述企事業(yè)單位和政府部門(mén)受讓資產(chǎn)（再回租給他們）時(shí)往往不能（足額）取得增值稅扣稅憑證（即進(jìn)項稅額）。這兩種情況最終都會(huì )導致承租人部分售后回租業(yè)務(wù)面臨不能受理狀態(tài)。

（二）以全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用乘3%作為衡量租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)應納稅額高低的基數使得3%以上部分即征即退形同虛設，造成租賃公司營(yíng)改增后實(shí)際稅負比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期增加。

絕大部分租賃公司的租賃資產(chǎn)收益率不到2%，若按全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用乘3%來(lái)衡量租賃公司實(shí)際稅負，則租賃公司既使將全部增值部分一分不剩地繳給稅務(wù)部門(mén)都還不夠納稅，那么全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用的3%以上部分稅收即征即退完全就是形同虛設。企業(yè)納稅時(shí)的基數是差額，計算實(shí)際稅負超3%即征即退時(shí)的基數卻是向承租人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，這不符合邏輯。如果不將超過(guò)3%即征即退的基數調整為租賃公司當期提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（包括殘值）扣除購買(mǎi)租賃物的價(jià)款、和出租人承擔的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節消費稅、安裝費、保險費的余額，既使租賃公司在直租和售后回租中均能收到增值稅率為17%的全額進(jìn)項稅發(fā)票，則租賃公司的實(shí)際稅負比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期仍高4倍左右。

（三）新舊合同的銜接問(wèn)題。

根據上海各區稅務(wù)主管部門(mén)的通知，融資租賃公司在8月1日之前已簽定的售后回租業(yè)務(wù)也要按照租金全額向承租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，合同簽訂之時(shí)已就租金的數額、發(fā)票的開(kāi)具方式等與承租人進(jìn)行了約定，并已同相關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)取得共識，如對之前的交易進(jìn)行追溯調整，將導致融資租賃公司全面違約并極大增加稅負，給融資租賃公司造成不可估量的損失。

三、政策建議

在本次營(yíng)改增當中，如果不考慮延續前述財稅[2003]16號和 國家稅務(wù)總局2010年第13號兩個(gè)文件中關(guān)于融資租賃