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作者：王尤貴

經(jīng)過(guò)歷時(shí)近5年的局部地區漸進(jìn)試點(diǎn)，為應對國際金融危機對我國的影響，自2009年1月1日起，我國增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型，允許取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設備的進(jìn)行稅額抵扣銷(xiāo)項稅額。消費型增值稅對于刺激投資、帶動(dòng)我國經(jīng)濟發(fā)揮了重要的作用。但對融資租賃公司卻產(chǎn)生了負面影響，為此，租賃協(xié)會(huì )屈會(huì )長(cháng)奔波于財稅部門(mén)、接受媒體采訪(fǎng)、撰寫(xiě)論文等，希望承租人能夠抵扣設備進(jìn)項稅額。相對于西方發(fā)達國家，我國融資租賃業(yè)發(fā)展落后，融資租賃業(yè)對于中小企業(yè)融資貢獻突出，政府必須扶持租賃業(yè)的發(fā)展。

筆者收集、分析了近年來(lái)發(fā)表在各種媒體的60多篇相關(guān)論文、調研了業(yè)界對融資租賃稅收政策的理解及各地稅收征管機關(guān)對執行融資租賃稅收政策的把握。筆者發(fā)現，對于融資租賃稅收政策的理解，專(zhuān)家觀(guān)點(diǎn)不統一、業(yè)界觀(guān)點(diǎn)不統一、征管部門(mén)觀(guān)點(diǎn)不統一。所以，客觀(guān)系統解讀融資租賃公司涉稅政策意義重大。

一、消費型增值稅對融資租賃公司影響

（一）弱化融資租賃公司的優(yōu)惠

融資租賃公司執行差額營(yíng)業(yè)稅，實(shí)質(zhì)上為消費型增值稅，比例稅率5%。與舊增值稅政策相比，低于一般納稅人稅率17%，稅基可以多扣除采購設備實(shí)際成本。與小規模納稅人稅率接近4%或5%，但小規模納稅人不可以扣除進(jìn)項稅額。

新增值稅政策下，低于仍一般納稅人稅率17%，稅基無(wú)優(yōu)惠，高于小規模納稅人稅率3%。相比較而言，融資租賃公司優(yōu)惠程度降低。

（二）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設備并承租人是繳納增值稅的融資租賃公司將受到嚴重影響

國稅函〔2000〕514號、國稅函〔2000〕909號規定：對經(jīng)對外貿易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

從事船舶、飛機等融資租賃公司，因承租人繳納營(yíng)業(yè)稅，不需要抵扣其進(jìn)項稅額，將不受增值稅改革的影響。

而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設備的融資租賃公司將受到嚴重影響，承租人繳納增值稅，需要抵扣進(jìn)項稅額，承租人從融資租賃公司只能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。與非融資租賃公司相比，對租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的融資租賃，從其他公司可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在消費型增值稅情況下，能抵扣銷(xiāo)項稅額，減少應交增值稅額。增值稅價(jià)外稅負輕的事實(shí)，出于票據的稅收效果考慮，使承租人選擇其他公司，將使融資租賃公司在競爭中處于劣勢地位。

二、融資租賃公司實(shí)務(wù)操作模式涉稅分析

（一）直接融資租賃

1. 實(shí)務(wù)操作方法

直接融資租賃業(yè)務(wù)中，采取出租人委托承租人購買(mǎi)的方法，同時(shí)增加委托購買(mǎi)協(xié)議書(shū)及貨款支付方式、出租人擁有租賃物所有權的相關(guān)承諾和確認的法律文書(shū)。直接融資租賃，讓承租人代購，取得增值稅票，并抵扣進(jìn)項稅額。融資租賃公司以合同、增值稅發(fā)票復印件或支付憑據等入賬。

2. 涉稅風(fēng)險解析

（1）承租方的增值稅進(jìn)項稅額（不在不可抵扣之列）

①《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知》（財稅[2008]94號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知》（財稅[2007]75號）等試點(diǎn)時(shí)期文件都規定：通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅函[2000]514號）的規定繳納增值稅的。即規定：通過(guò)融資租賃公司采購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣，非融資租賃公司采購所有權轉移的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可抵扣。

但《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉#p##e#型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕170號）規定：上述試點(diǎn)時(shí)期文件作廢，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。本通知自2009年1月1日起執行。即：試點(diǎn)時(shí)期的通過(guò)融資租賃公司采購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣規定已經(jīng)作廢。

② 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條　納稅人購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。

③財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規定的通知》（[1994]財稅字第026號）第五條規定：“代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；（三）受托方按照銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

④海關(guān)總署對此類(lèi)問(wèn)題的答復

關(guān)于通過(guò)融資租賃公司購買(mǎi)的進(jìn)口設備增值稅發(fā)票抬頭能否直接開(kāi)承租人的問(wèn)題（2010-05-07）

問(wèn)：我公司是經(jīng)國家商務(wù)部批準的東莞唯一一家融資租賃公司，現在接受承租人的委托準備從日本購買(mǎi)一套價(jià)值5億日元的造紙設備。我公司為設備購買(mǎi)方和出租人。問(wèn)題：1.設備到港后能否由承租人辦理報關(guān)的一切事務(wù)。2.海關(guān)增值稅發(fā)票的抬頭能否直接開(kāi)承租人。因為我公司無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。需要說(shuō)明的是，我公司在辦理國內融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，增值稅發(fā)票是由供貨商直接開(kāi)給承租人的，便于承租人抵扣。

答：海關(guān)增值稅單可同時(shí)打印經(jīng)營(yíng)單位與收貨方的名稱(chēng)，若承租人為其中任一方均可持該發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣。

（2）出租方的營(yíng)業(yè)稅繳納（余額抵扣需要合法憑證）

《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條　納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運輸費用后的余額為營(yíng)業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營(yíng)業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形。

《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條　納稅人按照本條例第五條規定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，該項目金額不得扣除?！吨腥A人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十九條 條例第六條所稱(chēng)符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的憑證（以下統稱(chēng)合法有效憑證），是指：（一）支付給境內單位或者個(gè)人的款#p##e#項，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開(kāi)具的財政票據為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務(wù)總局規定的其他合法有效憑證。

上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨[2010]28號）第四條 納稅人發(fā)生應稅行為，根據稅法規定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除相關(guān)支付的款項后，按差額征稅。第五條  第四條所稱(chēng)“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的憑證。按以下情況確定：（一）支付給境內單位或者個(gè)人的款項，該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開(kāi)具的財政票據為合法有效憑證。（三）對納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執法部門(mén)對其不動(dòng)產(chǎn)或土地進(jìn)行強制裁定抵償或法院委托拍賣(mài)行拍賣(mài)，且無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的，不動(dòng)產(chǎn)購入方可將法院裁定書(shū)、法院調解書(shū)、契稅完稅憑證以及拍賣(mài)成交確認書(shū)視為合法有效的憑證。（四）支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。